关税增值税消费税，出口退税综合案例分析
某制药企业为增值税一般纳税人，具有进出口经营权单位，2005年8月份发生如下经济业务：
（1）从境外进口一批本公司制药的原料，支付价款35万元，运抵我国海关前支付运输费用2万元，支付保险费0.5万元，向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证（关税率为20%）；
（2）内销本企业的产品取得不含税价款95万元；
（3）出口一批药品，取得销售额70万元，退税率为13%；
（4）发货给外省分支机构药品一批用于销售，同类市价不含税55万，支付运费8万元，建设基金0.6万元，保险费用0.5万元，取得运费发票；
（5）购进防伪税控机系统1套，单价1.5万元，增值税专用发票上注明的增值税税额是0.255万元；
（6）从境外进口小轿车1辆作为公司业务使用车，关税完税价45万元（关税税率为60%，消费税税率为8%）；
（7）本月处理自己使用2年的运货车3辆，以扣除折旧4.5万元后的账面净值4万元低价处理并开具普通发票；
（8）从药材种植基地采购中药材20吨，共支付收购价款20万，取得普通发票。支付途中运费2万，其中：含装卸费0.3万、建设基金0.2万，取得运费发票。
（以万元为单位，小数点后保留2位有效数字）
要求：计算下列各项：
（1）进口原料在进口环节应缴纳的关税、增值税合计；
[答疑编号21190108]
【答案】
（1）进口原料在进口环节应缴纳的关税、增值税合计：
进口原料的关税完税价格＝35＋2＋0.5＝37.50（万元）
进口原料应缴纳的关税＝37.50×20%＝7.50（万元）
进口原料的组成计税价格＝37.50＋7.50＝45（万元）
进口原料应缴纳增值税＝45×17%＝7.65（万元）
合计：7.50＋7.65＝15.15（万元）
（2）进口小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税合计；
[答疑编号21190109]
【答案】
（2）进口小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税合计：
进口小轿车应缴纳的关税＝45×60%＝27（万元）
进口小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格＝（45＋27）÷（1－8%）＝78.26（万元）
应缴纳的消费税税额＝78.26×8%＝6.26（万元）
进口环节小轿车应缴纳增值税＝（45＋27＋6.26）×17%＝13.30（万元）
合计：27＋6.26＋13.3＝46.56（万元）
（3）出口货物税务处理；
[答疑编号21190110]
【答案】（3）出口货物税务处理：该公司有进出口经营权，出口货物在出口环节免征增值税：
出口货物不予抵退的进项税额＝70×（17%－13%）＝2.80（万元）
（4）购进中药材业务进项税额的处理；
[答疑编号21190111]
【答案】（4）购进中药材业务进项税额的处理：中药材适用计算抵扣进项税的规定；运费也可以计算抵扣：
购进中药材业务进项税额＝20×13%＋（2－0.3）×7%＝2.72（万元）
（5）当期全部可抵扣进项税额；
[答疑编号21190112]
【答案】（5）当期全部可抵扣进项税额＝7.65＋2.72＋0.60＋0.255－2.80＝8.43（万元）
注：总分机构异地销售，运费抵扣进项税额＝（8＋0.6）×7%＝0.60（万元）；购进的税控收款机可以抵扣进项税0.255万元。
（6）当期内销货物的销项税额；
[答疑编号21190113]
【答案】
（6）当期内销货物的销项税额＝16.15＋9.35＝25.50（万元）
内销货物取得货款应计算的增值税销项税：95×17%＝16.15（万元）
总分机构异地销售，应按视同销售，计入当月销售额；该批货物的销项税额＝55×17%＝9.35（万元）
处理运货车售价低于原值，所以不征税。
（7）当期应纳税额。
[答疑编号21190114]
【答案】（7）当期应纳税额＝25.50－8.43＝17.07（万元），大于0，所以本期出口不退税
某房地产开发公司2008年4月购买国产小轿车2辆，每辆车的价款和价外费用为28万元（不包括增值税税额）；经批准进口小轿车1辆，关税完税价格为46万元。要求：根据以上情况计算下列问题：（1）进口小轿车在进口环节应缴纳的关税。（2）进口小轿车在进口环节应缴纳的消费税。（3）进口小轿车在进口环节应缴纳的增值税。（4）进口小轿车应缴纳的车辆购置税。（5）购买使用国产小轿车应缴纳的车辆购置税。已知：小轿车消费税税率为5％，关税税率为40％，车辆购置税税率为10％。
（1）进口小轿车在进口环节应缴纳的关税
关税完税价格*税率＝46*40%＝18.4（万元）；
（2）进口小轿车在进口环节应缴纳的消费税：
进口消费税组价
=（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）
=（46＋18.4）/（1－5%）
=67.79（万元）
进口环节应缴纳的消费税＝67.79*5%＝3.39（万元）
（3）进口小轿车在进口环节应缴纳的增值税
67.79*17%＝11.52（万元）
（4）进口小轿车应缴纳的车辆购置税
（关税完税价格＋关税＋消费税）*税率
=67.79*10%＝6.78（万元）
（5）购买使用国产小轿车应缴纳的车辆购置税
计税价格*税率＝28*2*10%＝5.6（万元）
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